Steueroptimierung für juristische Personen

Wahl des Unternehmensstandorts

Sowohl für die direkte Bundessteuer als auch für die Kantons- und Gemeindesteuern sind AGs und GmbHs an ihrem Sitz, also ihrem Standort, steuerpflichtig. Aktionäre und Gesellschafterinnen werden dagegen an ihrem Wohnsitz besteuert.

Auswirkungen der Gesellschaftsform

Neben Faktoren wie der Wahl des Unternehmensstandorts oder dem Einsatz stiller Reserven als Planungsinstrument spielt auch die Rechtsform Ihres Unternehmens eine entscheidende Rolle für die Höhe Ihrer Steuerbelastung. Machen Sie sich nicht nur bei der Gründung Ihrer Firma Gedanken über die Rechtsform, sondern überlegen Sie sich auch von Zeit zu Zeit im laufenden Geschäftsbetrieb, ob die aktuelle Gesellschaftsform noch die passendste ist.

Pflicht zur Buchführung

Alle juristischen Personen – also auch die AG und die GmbH – unterliegen der Pflicht zur Buchführung und Rechnungslegung. Führen Sie eine AG oder GmbH, werden Sie also in der Regel keine Schwierigkeiten haben, die von den Steuerbehörden benötigten Unterlagen zu liefern. Dazu gehört vor allem die unterzeichnete Jahresrechnung (Bilanz, Erfolgsrechnung, Anhang) für die Steuerperiode.

Die Dokumente der Buchführung, egal in welcher Form, sind während zehn Jahren aufzubewahren.

Reduktion der Doppelbesteuerung

Bei AGs und GmbHs ist insbesondere die Doppelbesteuerung ein bedeutender wirtschaftlicher Nachteil. Dies betrifft sowohl das Kapital als auch den Gewinn:

• Eine AG und eine GmbH müssen auf ihrem Kapital Kapitalsteuern bezahlen.
• Zudem muss der Aktionär einer AG respektive die Gesellschafterin einer GmbH die Aktien oder Stammanteile in der privaten Steuererklärung angeben und darauf Vermögenssteuern bezahlen.
• Vom Unternehmen verlangt die Steuerbehörde Gewinnsteuern.
• Zudem muss die Aktionärin respektive der Gesellschafter auf den Dividenden Einkommenssteuern bezahlen.

Bei der direkten Bundessteuer wird die Doppelbelastung von privilegierten Beteiligungen gemildert: Besitzt eine Privatperson mindestens 10 Prozent des Aktien- oder Stammkapitals einer Firma, muss sie ausgeschüttete Unternehmensgewinne nur zu 70 Prozent als Einkommen versteuern. Die Kantone müssen Unternehmensgewinne zu mindestens 50 Prozent besteuern, können jedoch auch höhere Sätze vorsehen.

Der Doppelbesteuerung können Sie mit einer cleveren Lohn- und Dividendenstrategie entgegenwirken.

Eignet sich eine Holdingstruktur?

Aus steuerlichen Gründen ist allenfalls auch eine Holdingstruktur zu prüfen. Dabei hält beispielsweise der alleinige Inhaber einer AG diese nicht direkt als Privatperson, sondern über eine Holdinggesellschaft, die dann ihrerseits die Aktien des operativ tätigen Unternehmens hält.

Bis Ende 2019 profitierten Holdinggesellschaften davon, dass sie grundsätzlich keine kantonalen Gewinnsteuern und reduzierte Kapitalsteuern bezahlen mussten (vorbehalten blieben die Mindeststeuern). Seit dem Wegfall dieses Holdingprivilegs per 1. Januar 2020 werden Holdinggesellschaften nun aber ordentlich besteuert. Verschiedene Kantone haben daraufhin die Gewinnsteuern für alle Gesellschaften gesenkt. Auch bei den Kapitalsteuern haben die meisten Kantone neu Entlastungen für die Besteuerung von Beteiligungen eingeführt, die kantonal unterschiedlich ausgestaltet sind.

Bei der direkten Bundessteuer hat sich nichts geändert. Der Gewinn der Holding wurde damals und wird auch heute ordentlich besteuert, wobei der sogenannte Beteiligungsabzug, der für die kantonalen Gewinnsteuern und für die direkte Bundessteuer gilt, angewendet werden kann. Demnach ermässigt sich die Gewinnsteuer um den prozentualen Anteil, den die Erträge aus qualifizierten Beteiligungen (das heisst Beteiligungen von mehr als zehn Prozent Kapitalanteil oder mit einem Verkehrswert von mindestens einer Mio. Franken) am Gesamtgewinn ausmachen.

Lohnpolitik und Unternehmensgewinn

Den Unternehmensgewinn können Sie unter anderem durch die Bildung und die Auflösung stiller Reserven oder durch eine geschickte Lohnpolitik bis zu einem gewissen Grad beeinflussen. Beziehen etwa die mitarbeitenden Aktionärinnen und Aktionäre den Gewinn teilweise in Form von Lohn statt als Dividende, bleibt der Firma nur noch ein kleiner Gewinn. Das wirkt sich positiv auf die Gewinnsteuer aus.

Für Sie als Inhaberin, die in der eigenen AG oder GmbH tätig sind, kann es dank der privilegierten Besteuerung unter Umständen aber günstiger sein, Teile Ihres Lohnes durch eine Gewinnentnahme (Dividende) zu ersetzen. Dies vor allem auch deshalb, weil Sie auf dem Dividendeneinkommen keine Sozialversicherungsbeiträge zahlen müssen.

Eine weitere Möglichkeit: Wenn Ihr Ehemann, Ihre Gattin bisher kostenlos im Unternehmen mitarbeitete, lässt sich der Gewinn durch die Zahlung eines realistischen Lohnes schmälern.

Steuern Sie die Dividendenauszahlungen

Dividenden sind von der Doppelbesteuerung betroffen, da sie sowohl bei der Aktionärin respektive beim Gesellschafter als auch beim Unternehmen Steuern auslösen. Mit einer gezielten Dividendenpolitik können Sie die Auszahlung solcher Gewinne in Perioden mit geringem Einkommen verlegen – etwa wenn Sie während einer Auszeit einen reduzierten Lohn haben. Oder Sie wählen eine Periode mit grösseren Abzugsmöglichkeiten, beispielsweise wenn Sie hohe Einkäufe in die Pensionskasse getätigt oder eine Liegenschaft renoviert haben. Das glättet die Steuerprogression und reduziert die Einkommenssteuern. Auf diesen Gewinnausschüttungen sind zudem keine Sozialabgaben geschuldet.

Vergleich Lohn versus Dividende

Die folgenden Kriterien spielen eine Rolle, wenn Sie abwägen, ob Sie den Gewinn eher als Lohn oder als Dividende beziehen wollen:

Insbesondere wenn die Optimierungsmöglichkeiten bei der Pensionskasse mitberücksichtigt werden, fällt in der Praxis der Vergleich oft zugunsten der Variante Lohn aus. Achten Sie aber darauf, keine überhöhten Saläre auszuzahlen. Es empfiehlt sich ein Mittelweg, der mit Blick auf eine branchenübliche Lohnpolitik mit einer ergänzenden Dividendenstrategie ein harmonisches Bild ergibt und eine nachvollziehbare Entwicklung aufzeigt.

Richten Sie Fringe Benefits aus

Eine weitere Möglichkeit, Steuern zu optimieren, bieten Fringe Benefits. Das sind Zusatzleistungen für Ihre Mitarbeitenden, die Sie nicht in Form von Geld auszahlen – beispielsweise die Abgabe von Lunch-Checks, Vergünstigungen für Reka-Checks, Gratisparkplätze oder Eintrittskarten für Kultur- und Sportanlässe. Auch die Geschäftsinhaberin, die im eigenen Betrieb angestellt ist, kann davon profitieren.

Der Vorteil der Fringe Benefits besteht darin, dass Ihre Angestellten die Einnahmen daraus nicht versteuern müssen und Sie als Arbeitgeber darauf keine Sozialabgaben bezahlen. Der steuerfreie Höchstbetrag für die einzelnen Fringe Benefits ist klar definiert (siehe «Nicht zu deklarierende Leistungen» in der Wegleitung zum Ausfüllen des Lohnausweises bzw. der Rentenbescheinigung). Oft liegt die Limite bei jährlich wenigen Hundert Franken – für Reka-Checks zum Beispiel bei 600 Franken. Darüber hinausgehende Leistungen müssen Sie im Lohnausweis angeben.

Arbeitgeberbeitragsreserven für Unternehmen mit Angestellten

Beschäftigt Ihr Unternehmen Angestellte, können Sie bei hohen Gewinnen zusätzliche Beiträge in die Pensionskasse einzahlen. Durch die Bildung solcher Arbeitgeberbeitragsreserven (Prämienreserven) reduzieren Sie Ihren Unternehmensgewinn und damit auch die Steuerbelastung. Gesamthaft sind Arbeitgeberbeitragsreserven von maximal fünf Arbeitgeber-Jahresbeiträgen möglich. Dabei handelt es sich um stille Reserven.

Abschreibungen reduzieren den Wert der Aktiven

Abschreibungen vermindern den Wert von Aktiven in der Buchhaltung. Sie betreffen nur das Geschäfts- und nicht das Privatvermögen. Sie können zum Beispiel Fahrzeuge, Maschinen oder Immobilien abschreiben, die ja mit der Zeit an Wert verlieren.

Solche Abschreibungen müssen geschäftsmässig begründet sein und sind nur im Rahmen von Richtsätzen zugelassen (für Abschreibungen auf dem Anlagevermögen siehe «Merkblatt A 1995 – Geschäftliche Betriebe»). Diese Sätze sind gesetzlich allerdings nicht verbindlich; in begründeten Fällen lässt die Steuerbehörde durchaus höhere Abschreibungen zu.

Übersetzte Abschreibungen rechnet das Steueramt zu Ihrem steuerbaren Gewinn dazu. Einmal von den Steuerbehörden akzeptierte Abschreibungen sind definitiv und lassen sich nachträglich nicht mehr korrigieren.

Rückstellungen schmälern den Gewinn

Unternehmen bilden Rückstellungen für absehbare Aufwendungen: zum Beispiel für mögliche Debitorenverluste, drohende Garantieleistungen oder Wertminderungen von Waren. Oft werden auch Rückstellungen zur Begleichung der Steuerschuld gebildet. Denn bis zur definitiven Veranlagung durch die Steuerbehörde zahlt man die Steuern aufgrund einer provisorischen Veranlagung. Die Summe dieser provisorischen Zahlung kann vom effektiv geschuldeten Steuerbetrag erheblich abweichen – insbesondere in einem Jahr mit überdurchschnittlichen Umsätzen. Rückstellungen fangen eine solche Differenz auf. Gleiches gilt für die AHV-Beiträge, und zwar für die Arbeitgeberbeiträge für das Personal wie für die persönlichen Beiträge von Selbstständigerwerbenden.

Da Rückstellungen den Gewinn schmälern, müssen Sie diese geschäftsmässig begründen können, damit die Steuerbehörden sie akzeptieren.